Судебная бухгалтерская экспертиза

Судебная бухгалтерская экспертиза является одним из наиболее распространенных родов  экспертиз. Необходимость в бухгалтерской экспертизе возникает при расследовании и судебном рассмотрении уголовных дел о присвоениях, должностных преступлениях, а также по гражданским делам, когда необходимо проанализировать данные о финансово-хозяйственных операциях, отраженных в бухгалтерском учете. В процессе производства экспертиз этого рода анализируется производственная и финансово-хозяйственная деятельность предприятия с различными формами собственности, которые допустили убытки, потери, присвоения товарно-материальных ценностей.

Предмет бухгалтерской экспертизы - исследование учетных записей (данных) в документах о хозяйственных и финансово-экономических операциях хозяйствующего субъекта, указанных в постановлении (определении суда), ином обращении о назначении экспертизы.

Объекты бухгалтерской экспертизы - учетные записи: на бумажных носителях, машиночитаемых носителях информации, хранящиеся в памяти компьютеров. В том числе данные документов бухгалтерского учета, содержащиеся: в документах-основаниях; первичных документах; журналах, книгах и других регистрах документов; ведомостях аналитического учета; журналах-ордерах, мемориальных ордерах; Главной книге и её аналогах; балансе и других формах  отчетности; в материалах инвентаризации и других документах.

Кроме того, объектами экспертных исследований являются: текущие курсы валют, записи в документах чернового (неофициального) учета, данные оперативно-производственного учета, показатели статистического учета.

В зависимости от задач вопросы, решаемые в ходе производства судебной бухгалтерской экспертизы делятся на группы:

1. Выявление учётных несоответствий, их величины, механизма их образования, его влияние на показатели финансово-хозяйственной деятельности, отклонений от правил ведения и учёта:

- Соответствуют ли записи в системе счетов бухгалтерского учёта о затратах, произведённых на погрузку и выгрузку заготовленного сырья, данным указанным в первичной документации? Привело ли это отклонение к завышению или занижению суммы производственных расходов?

- Соответствуют ли данные синтетического учёта и отчётности первичным документам по оприходованию готовой продукции, итоговым показателям по выпуску продукции? На какую сумму допущено искажение показателей отчётности о выпуске продукции в первичных и итоговых документах?

- К какому периоду относятся выявленные расхождения учётных данных?

- С какими хозяйственными операциями связано завышение или занижение суммы производственных расходов и затрат?

- Какова сумма недостачи, образовавшейся за данный период? Каков размер излишков товара определённых наименований, образовавшихся за данный период?

- Обоснованно ли применены нормы естественной убыли? Обоснована ли переоценка товара?

- По каким хозяйственным операциям данные аналитического учёта не соответствуют данным синтетического учёта и отчётности?

2. Установление обстоятельств, связанных с отражением в бухгалтерских документах операций приёма, хранения реализации товарно-материальных ценностей, поступления и расходования денежных средств:

- Нашли ли надлежащее отражение в бухгалтерских документах факты поступления и списания данного сырья или товаров?

- Какие записи в счётных регистрах не подтверждаются первичными документами?

- Каким способом были завышены при составлении баланса данные статьи расходов? Каков механизм искажения счётных записей?

- На какую сумму и по каким операциям осуществлено документально неоправданное оприходование, списание ценностей данного вида?

- Когда и на какую сумму списаны конкретные ценности по неверно составленным документам или вовсе без документов?

- С помощью каких бухгалтерских операций была занижена сумма прибыли, полученная предприятием в указанный период?

- Отражением каких учётных операций являются представленные на исследование записи?

3. Определение соответствия порядка учёта требованиям специальных правил, обстоятельств, затрудняющих объективное ведение бухгалтерской отчётности?

- Оформлены ли отчётные документы по данной хозяйственной операции с соблюдением всех установленных правил? Каким нормативным актам они противоречат?

- Правильно ли составлялись бухгалтерские проводки и другие бухгалтерские записи?

- Какие требования правил учёта не были выполнены при приёме-сдачи товарно-материальных ценностей?

- Соблюдалась ли надлежащая методика ведения бухгалтерского учёта в данных хозяйственных операций?

- Составлены ли представленные записи лицом, имеющим навыки ведения бухгалтерского учёта?

Объектами бухгалтерской экспертизы являются следующие:

- Учётные бухгалтерские документы - первичные (требования, наряды на отпуск материальных ценностей, банковские поручения, приходные, расходные и кассовые ордера, накладные, пропуска на вывоз продукции, транспортные документы, акты на списание товарных потерь, переоценку товара, разборку ремонтируемых объектов, платёжные ведомости, поручения, квитанции);

- Сводные (группировочные ведомости, накопительные и группировочные таблицы, лицевые счета, ордера и т.д.);

- Материалы механизированного учёта (магнитные носители, машинограммы, журналы сдачи и приёмки документов, журнал контрольных чисел);

- Учётные регистры, к которым относятся книги, журналы-ордера, оборотные ведомости, карточки учёта;

- Материалы инвентаризации, описи наличия товаров, сличительные ведомости, протоколы решений инвентаризационных комиссий, объяснения материально ответственных лиц.

Судебная бухгалтерская экспертиза назначается после проведения ревизии (при выявлении нарушений и суммы ущерба). На экспертизу необходимо также представить объекты: «Главная книга», «Баланс предприятия», поскольку эти документы отражают систему записей по счетам бухгалтерского учёта, заключающую в себе необходимую информацию.